【薦讀】國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)第9號—金融工具對企業(yè)的影響

今年，國際（IFRS）/香港（HKFRS）財務(wù)報告準(zhǔn)則陸續(xù)作出了更改，本周百利來將主要為大家詳細(xì)介紹這些新會計準(zhǔn)則，希望能幫助您及時了解最新動向并為您在不斷變化中的財務(wù)報告框架中指明方向。

今天百利來主要為大家介紹的是今年已經(jīng)生效的“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 第9號金融工具”（IFRS 9）。

金融工具會計的重大變革

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS 9）為金融工具會計帶來了重大變革，并替代了《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》（IAS 39）。

IFRS 9將在自2018年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。

該項新準(zhǔn)則帶來的影響將是非常重大的，特別是對銀行及保險公司而言。

香港會計師公會（HKICPA）一字不易地采納了IFRS 9，并于2014年9月發(fā)布了《香港財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》（HKFRS 9）。

IFRS 9的完成標(biāo)志著金融工具會計的一項重要成就。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014）為金融工具會計帶來了重大變革。

IFRS 9有哪些新內(nèi)容？

該項新準(zhǔn)則提出了經(jīng)修訂的金融資產(chǎn)分類和計量的要求，包括一個全新的用于計量減值的預(yù)期信用損失模型。

它補充了在2013年發(fā)布的新的一般套期會計要求。

這項新準(zhǔn)則將對銀行核算貸款組合信用損失的方式產(chǎn)生巨大影響。相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的金額將會增加，其波動程度也可能會加劇。

分類和計量有哪些新內(nèi)容？

該項新準(zhǔn)則所允許的金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)與《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)與計量》下的計量類別相似。

注：金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)，即攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（FVOCI）及以公允價值計量且其變動計入損益（FVTPL）。

但是，兩者在劃分到適當(dāng)計量類別的標(biāo)準(zhǔn)上存在顯著差異。

如果主合同為金融資產(chǎn)，則企業(yè)不再需要將嵌入衍生工具從主合同中分拆出來，而是按一個新的方法對整個混合工具進(jìn)行評估。

減值有哪些新內(nèi)容？

IFRS 9以“預(yù)期信用損失”模型替代了IAS 39中的“已發(fā)生損失”模型，這意味著減值準(zhǔn)備無需在損失事件發(fā)生后才確認(rèn)。

該準(zhǔn)則旨在解決計提貸款損失準(zhǔn)備“過少、過遲”問題，并且會加快損失的確認(rèn)。

該新模型將被應(yīng)用于以下金融資產(chǎn)：
◆ 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的債務(wù)工具，例如貸款或債券；
◆ 被分類為以攤余成本計量或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的資產(chǎn)。

它也將適用于貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同。

這些改變對企業(yè)意味著什么？

IFRS 9已于今年生效，企業(yè)需為些改變帶來的深遠(yuǎn)影響做好充足的準(zhǔn)備。

鑒于新準(zhǔn)則原來準(zhǔn)則之間存在著顯著區(qū)別，企業(yè)還可能遇到意想不到的變化。因此，企業(yè)既要深入考慮新準(zhǔn)則對會計實務(wù)的影響，也要更為全面地衡量對業(yè)務(wù)的影響，例如，對稅務(wù)的影響。

企業(yè)面臨的影響很可能來自以下領(lǐng)域

一、分類和計量
出于金融資產(chǎn)分類的目的，企業(yè)需要評估用于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，并確定金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否僅為本金及利息的支付。相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)與《國際會計準(zhǔn)則第39號 —— 金融工具：確認(rèn)和計量》（IAS 39） 存在顯著差異。

1、權(quán)益、監(jiān)管資本及契約規(guī)定可能會受影響：
企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類的方式可能會影響其計算資本資源和資本要求的方法。這可能會對必須遵守巴塞爾協(xié)議資本要求或其他國家性資本充足率要求的銀行和其他金融服務(wù)類公司產(chǎn)生影響。

2、對關(guān)鍵績效指標(biāo)和波動性的影響：
該準(zhǔn)則可能會對金融資產(chǎn)分類和計量的方法產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致?lián)p益和權(quán)益的波動性發(fā)生變化，繼而影響企業(yè)的關(guān)鍵績效指標(biāo)。

然而，與金融負(fù)債相關(guān)的自身信用風(fēng)險要求將幫助企業(yè)降低損益的波動性，這可能鼓勵企業(yè)提前采用相關(guān)要求。

二、減值
金融資產(chǎn)的減值要求也發(fā)生了重大變化，從“已發(fā)生”信用損失模型改為“預(yù)期”信用損失模型。這表明，與IAS 39的規(guī)定不同，在IFRS 9下減值損失不必等到損失事件實際發(fā)生時才確認(rèn)。

該新模型可能影響相關(guān)的契約規(guī)定，銀行的監(jiān)管資本也可能會受到影響。這是因為企業(yè)的權(quán)益將不僅反映已發(fā)生的信用損失，還將反映預(yù)期的信用損失。

企業(yè)受到的影響可能由于下列因素而大為不同：
1、企業(yè)所持有金融工具的規(guī)模、性質(zhì)及其分類；
2、企業(yè)在采用IAS 39要求時所作的判斷和將來在該新模型下所作的判斷。

信用風(fēng)險是銀行業(yè)務(wù)的核心風(fēng)險，也是保險公司業(yè)務(wù)的要素之一。因此，該準(zhǔn)則將可能對銀行、保險公司和同類公司的關(guān)鍵績效指標(biāo)產(chǎn)生顯著影響。

該新模型可能會產(chǎn)生引起波動的新情況，因為：
1、企業(yè)將確認(rèn)的信用損失涉及在該模型適用范圍內(nèi)所有的金融資產(chǎn)，而不僅僅只是那些已發(fā)生損失的資產(chǎn)；
2、作為輸入信息使用的外部數(shù)據(jù)可能會發(fā)生波動，如評級、信用風(fēng)險點差和對未來狀況的預(yù)測；
3、從12個月的預(yù)期信用損失向生命周期預(yù)期信用損失的轉(zhuǎn)換將可能導(dǎo)致相應(yīng)的減值準(zhǔn)備大幅增加。

三、套期會計
如果企業(yè)選用IFRS 9下的一般套期會計模型，則可能有更多的風(fēng)險管理策略符合套期會計的條件。這是因為，新的套期會計模型更貼合企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)。

企業(yè)，特別是屬于金融行業(yè)的企業(yè)，需要評估可能的影響，了解需要的時間、資源以及在系統(tǒng)和流程上的改變。
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