分析 | RCEP稅收條款的主要內容與特點
本文梳理《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》與稅收有關條款的具體內容，分析其在推動對外貿易、投資方面的制度紅利。
（圖源：網(wǎng)絡）
《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》
《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）歷經(jīng)8年談判，最終于2020年11月15日第四次領導人會議上簽署，標志著世界上涵蓋人口最多、成員構成最多元、發(fā)展最具活力的自由貿易區(qū)達成。
RCEP成員國包括東盟10國、中國、日本、韓國、澳大利亞和新西蘭共15方，覆蓋全球約30%的經(jīng)濟體量、貿易總額以及30%的人口。同時，RCEP所涵蓋地區(qū)是全球經(jīng)濟發(fā)展最快、最具潛力的區(qū)域，過去5年RCEP區(qū)域年均國內生產總值（GDP）增速5.2%。在新冠肺炎疫情持續(xù)肆虐、全球經(jīng)濟衰退的背景下，RCEP體現(xiàn)了亞太地區(qū)國家維護多邊主義和自由貿易的共同意愿，將有力帶動全球經(jīng)濟復蘇。根據(jù)彼得森國際經(jīng)濟研究所的測算，至2030年，RCEP將帶動全球GDP年均增加1860億美元。
為更好地釋放RCEP在推動對外貿易、投資方面的制度紅利，更好地服務“走出去”納稅人，有必要梳理協(xié)定的主要內容，特別是與稅收有關條款的具體內容，以全面把握RCEP的基本框架和主要特點。根據(jù)商務部公開發(fā)布的RCEP協(xié)定全文，RCEP包括20個章節(jié)和4個市場準入承諾表（關稅減讓、服務開放承諾等），主要明確了貨物貿易、服務貿易、投資、電子商務等不同領域的具體規(guī)則和開放水平。RCEP與稅收有關的條款主要回答的基本問題是，各締約方的稅收政策、管理制度與RCEP規(guī)則體系是何種關系。該內容集中體現(xiàn)在第17章一般例外章節(jié)中第14條這一單獨的稅收條款中，同時涉及RCEP第10章投資章節(jié)有關條款。RCEP稅收條款是各方共商共建共享的成果，具體有如下特點：
概念界定明晰
RCEP首先明確了稅收和稅收措施不包括任何進口稅或關稅。這主要是考慮關稅等進口稅在自由貿易協(xié)定中通常作為單獨事項，有獨立的承諾減讓表，因此排除在一般性稅收或稅收措施的范圍外。
同時，研究RCEP的涉稅內容，自然會涉及稅收協(xié)定，對此RCEP明確稅收協(xié)定是指為避免雙重征稅的協(xié)定，或者其他國際稅收協(xié)定或安排，是涵蓋雙邊、多邊稅收協(xié)定的全口徑概念。
此外，RCEP第一章明確，措施一詞涵蓋一締約方采取的任何措施，包括法律、法規(guī)、規(guī)定、程序、決定、行政行為或任何其他形式。
權利義務限定
把握 RCEP稅收條款，最為核心的是要理解RCEP文本規(guī)則對稅收措施授予權利或者施加義務的范圍。
首先是一般例外原則，即稅收措施一般不受RCEP具體規(guī)則的約束，這也遵循了自由貿易協(xié)定稅收條款的締約實踐。
其次，在一般例外的基本原則下，明確稅收措施受約束特別是受RCEP特定條款約束的限定范圍。具體而言，包括世界貿易組織（WTO）貨物、服務貿易等方面的基本規(guī)則，如國民待遇、最惠國待遇等原則，也涵蓋服務貿易總協(xié)議（GATS）第14條d款所明確的針對國民待遇的稅收例外情形。
就RCEP規(guī)則，明確稅收措施應受第10章投資章節(jié)第9條轉移條款約束。轉移條款的核心要求是每一締約方應當允許所有與涵蓋投資有關的款項（如資本、利潤、股息、特許權使用費等）轉移自由且無遲延地進出其境內。
同時，轉移條款明確以公正、非歧視和善意為原則，旨在確保公平或有效征收或收取稅款的稅收措施（包括根據(jù)居住地或公司所在地對人進行區(qū)分的任何稅收措施）可以例外。
稅收協(xié)定優(yōu)先
回答RCEP規(guī)則與稅收措施的關系問題，必然會涉及同為國際法范疇的稅收協(xié)定與RCEP的關系。對此，RCEP明確其任何規(guī)定不得影響任何締約方在任何稅收協(xié)定項下的權利和義務，如果RCEP與任何此類稅收協(xié)定之間在與稅收措施相關的方面存在不一致，以后者為準。
簡言之，即稅收協(xié)定優(yōu)先原則。這一原則遵循了自由貿易協(xié)定的締約實踐，充分考慮稅收措施的專業(yè)特點，肯定了稅收協(xié)定在實體權利和義務方面的優(yōu)先性，以及稅收當局在涉及RCEP相關稅收措施方面的主導性。
規(guī)則解釋準確
RCEP稅收條款對于特定規(guī)則及例外情形的解釋準確到位，可以有效提升規(guī)則施行的確定性。
如在處理RCEP最惠國待遇規(guī)則與稅收協(xié)定下不同締約方可能的差別化待遇時，明確RCEP的任何規(guī)定不得迫使一締約方，將其受約束的現(xiàn)行或未來的稅收協(xié)定中產生的任何待遇、優(yōu)惠或者特權給予任何其他締約方。
發(fā)展理念彰顯
RCEP各成員國經(jīng)濟發(fā)展階段不同，社會治理水平不均，在這一背景下，稅收條款的規(guī)則水平照顧了各成員國的差異性，充分體現(xiàn)了發(fā)展的理念?？傮w上，RCEP稅收條款遵循了WTO規(guī)則，明確了稅收協(xié)定的優(yōu)先性，在轉移條款等限定的權利義務下保留了各締約方稅收政策和征管的空間。
展望未來，RCEP稅收條款也明確了后續(xù)發(fā)展方向，如就稅收措施是否受第10章第13條征收條款（締約方不得對其他締約方的投資進行直接征收或國有化，或通過與之等效的措施進行征收或國有化）約束，可留待RCEP生效之日后的兩年內由各方進行討論，這也展現(xiàn)了RCEP這一凝結多方共識的全球最大自由貿易區(qū)持續(xù)發(fā)展、不斷進步的前景。
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《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》
《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）歷經(jīng)8年談判，最終于2020年11月15日第四次領導人會議上簽署，標志著世界上涵蓋人口最多、成員構成最多元、發(fā)展最具活力的自由貿易區(qū)達成。
RCEP成員國包括東盟10國、中國、日本、韓國、澳大利亞和新西蘭共15方，覆蓋全球約30%的經(jīng)濟體量、貿易總額以及30%的人口。同時，RCEP所涵蓋地區(qū)是全球經(jīng)濟發(fā)展最快、最具潛力的區(qū)域，過去5年RCEP區(qū)域年均國內生產總值（GDP）增速5.2%。在新冠肺炎疫情持續(xù)肆虐、全球經(jīng)濟衰退的背景下，RCEP體現(xiàn)了亞太地區(qū)國家維護多邊主義和自由貿易的共同意愿，將有力帶動全球經(jīng)濟復蘇。根據(jù)彼得森國際經(jīng)濟研究所的測算，至2030年，RCEP將帶動全球GDP年均增加1860億美元。
為更好地釋放RCEP在推動對外貿易、投資方面的制度紅利，更好地服務“走出去”納稅人，有必要梳理協(xié)定的主要內容，特別是與稅收有關條款的具體內容，以全面把握RCEP的基本框架和主要特點。根據(jù)商務部公開發(fā)布的RCEP協(xié)定全文，RCEP包括20個章節(jié)和4個市場準入承諾表（關稅減讓、服務開放承諾等），主要明確了貨物貿易、服務貿易、投資、電子商務等不同領域的具體規(guī)則和開放水平。RCEP與稅收有關的條款主要回答的基本問題是，各締約方的稅收政策、管理制度與RCEP規(guī)則體系是何種關系。該內容集中體現(xiàn)在第17章一般例外章節(jié)中第14條這一單獨的稅收條款中，同時涉及RCEP第10章投資章節(jié)有關條款。RCEP稅收條款是各方共商共建共享的成果，具體有如下特點：
概念界定明晰
RCEP首先明確了稅收和稅收措施不包括任何進口稅或關稅。這主要是考慮關稅等進口稅在自由貿易協(xié)定中通常作為單獨事項，有獨立的承諾減讓表，因此排除在一般性稅收或稅收措施的范圍外。
同時，研究RCEP的涉稅內容，自然會涉及稅收協(xié)定，對此RCEP明確稅收協(xié)定是指為避免雙重征稅的協(xié)定，或者其他國際稅收協(xié)定或安排，是涵蓋雙邊、多邊稅收協(xié)定的全口徑概念。
此外，RCEP第一章明確，措施一詞涵蓋一締約方采取的任何措施，包括法律、法規(guī)、規(guī)定、程序、決定、行政行為或任何其他形式。
權利義務限定
把握 RCEP稅收條款，最為核心的是要理解RCEP文本規(guī)則對稅收措施授予權利或者施加義務的范圍。
首先是一般例外原則，即稅收措施一般不受RCEP具體規(guī)則的約束，這也遵循了自由貿易協(xié)定稅收條款的締約實踐。
其次，在一般例外的基本原則下，明確稅收措施受約束特別是受RCEP特定條款約束的限定范圍。具體而言，包括世界貿易組織（WTO）貨物、服務貿易等方面的基本規(guī)則，如國民待遇、最惠國待遇等原則，也涵蓋服務貿易總協(xié)議（GATS）第14條d款所明確的針對國民待遇的稅收例外情形。
就RCEP規(guī)則，明確稅收措施應受第10章投資章節(jié)第9條轉移條款約束。轉移條款的核心要求是每一締約方應當允許所有與涵蓋投資有關的款項（如資本、利潤、股息、特許權使用費等）轉移自由且無遲延地進出其境內。
同時，轉移條款明確以公正、非歧視和善意為原則，旨在確保公平或有效征收或收取稅款的稅收措施（包括根據(jù)居住地或公司所在地對人進行區(qū)分的任何稅收措施）可以例外。
稅收協(xié)定優(yōu)先
回答RCEP規(guī)則與稅收措施的關系問題，必然會涉及同為國際法范疇的稅收協(xié)定與RCEP的關系。對此，RCEP明確其任何規(guī)定不得影響任何締約方在任何稅收協(xié)定項下的權利和義務，如果RCEP與任何此類稅收協(xié)定之間在與稅收措施相關的方面存在不一致，以后者為準。
簡言之，即稅收協(xié)定優(yōu)先原則。這一原則遵循了自由貿易協(xié)定的締約實踐，充分考慮稅收措施的專業(yè)特點，肯定了稅收協(xié)定在實體權利和義務方面的優(yōu)先性，以及稅收當局在涉及RCEP相關稅收措施方面的主導性。
規(guī)則解釋準確
RCEP稅收條款對于特定規(guī)則及例外情形的解釋準確到位，可以有效提升規(guī)則施行的確定性。
如在處理RCEP最惠國待遇規(guī)則與稅收協(xié)定下不同締約方可能的差別化待遇時，明確RCEP的任何規(guī)定不得迫使一締約方，將其受約束的現(xiàn)行或未來的稅收協(xié)定中產生的任何待遇、優(yōu)惠或者特權給予任何其他締約方。
發(fā)展理念彰顯
RCEP各成員國經(jīng)濟發(fā)展階段不同，社會治理水平不均，在這一背景下，稅收條款的規(guī)則水平照顧了各成員國的差異性，充分體現(xiàn)了發(fā)展的理念?？傮w上，RCEP稅收條款遵循了WTO規(guī)則，明確了稅收協(xié)定的優(yōu)先性，在轉移條款等限定的權利義務下保留了各締約方稅收政策和征管的空間。
展望未來，RCEP稅收條款也明確了后續(xù)發(fā)展方向，如就稅收措施是否受第10章第13條征收條款（締約方不得對其他締約方的投資進行直接征收或國有化，或通過與之等效的措施進行征收或國有化）約束，可留待RCEP生效之日后的兩年內由各方進行討論，這也展現(xiàn)了RCEP這一凝結多方共識的全球最大自由貿易區(qū)持續(xù)發(fā)展、不斷進步的前景。
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最后更新時間:2020-12-15 閱讀:187次分享本文
