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稅收如何助力企業(yè)走出去？

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅接受《中國(guó)稅務(wù)》雜志專(zhuān)訪，就目前我國(guó)稅收協(xié)定的談簽情況，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)稅收服務(wù)“一帶一路”提出的重點(diǎn)工作，以及“走出去”企業(yè)需要關(guān)注哪些問(wèn)題等作了解答。
                     
　　“走出去”需要新理念、新態(tài)度
 
　　我國(guó)企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，對(duì)稅收的關(guān)注度如何？
 
　　王曉悅：應(yīng)該說(shuō)還非常不夠。很多企業(yè)早巳經(jīng)“走出去”了，但相應(yīng)的稅收理念卻沒(méi)有同步跟上。特別是前些年“走出去”的企業(yè)，遇到了各種各樣的稅收問(wèn)題，有很多“慘痛”的教訓(xùn)。近一兩年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到要運(yùn)用稅收協(xié)定這個(gè)法律武器維護(hù)自己在境外的合法權(quán)益，但這個(gè)情況參差不齊，比如向我們申請(qǐng)相互協(xié)商的案子中，90%以上是大企業(yè)，中小企業(yè)很多不知道有稅收協(xié)定，對(duì)他們來(lái)說(shuō)，“走出去”面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)更大。
 
　　中國(guó)企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，容易面臨哪些具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)？
 
　　王曉悅：首先是并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)在海外都存在并購(gòu)行為，如果盡職調(diào)查做得不到位，那么被并購(gòu)企業(yè)存在的稅收問(wèn)題將成為非常大的稅收隱患。其次是重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的同一筆所得有可能被兩個(gè)或更多國(guó)家重復(fù)征稅。第三是受到稅收歧視待遇或者不公平待遇，這和所有稅種都有關(guān)系。第四是企業(yè)本該享受的待遇在東道國(guó)沒(méi)有享受到。第五是被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，很多國(guó)家財(cái)政吃緊，更加關(guān)注跨國(guó)企業(yè)來(lái)源于本國(guó)的稅收是否留在了國(guó)內(nèi)，“走出去”企業(yè)面臨被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)在加大。上述風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題能否避免或者有效解決，很多都跟稅收協(xié)定有關(guān)。
 
　　稅收協(xié)定對(duì)于“走出去”的企業(yè)來(lái)說(shuō)，究竟能發(fā)揮哪些作用？
 
　　王曉悅：各個(gè)國(guó)家都有稅法，稅收協(xié)定屬于國(guó)際法的范疇，按照國(guó)際通例，國(guó)際法高于國(guó)內(nèi)法。“走出去”的企業(yè)如果到?jīng)]有和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家去，就要按照對(duì)方的國(guó)內(nèi)法來(lái)征稅；如果到與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家，就要按照稅收協(xié)定來(lái)執(zhí)行。
 
　　避免和消除重復(fù)征稅是稅收協(xié)定的基本目的和重要內(nèi)容之一，同時(shí)，協(xié)定中類(lèi)似饒讓抵免、低稅率等內(nèi)容，相當(dāng)于為“走出去”企業(yè)提供了稅收優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅收成本，提高了競(jìng)爭(zhēng)力。此外，稅收協(xié)定一旦簽訂，有些條款規(guī)定的稅收待遇不受東道國(guó)國(guó)內(nèi)稅法變動(dòng)的影響，所以它可以為“走出去”企業(yè)提供稅收確定性，降低跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。還有一點(diǎn)需要注意，企業(yè)在國(guó)外難免和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議，稅收協(xié)定項(xiàng)下對(duì)此也有一個(gè)相互協(xié)商機(jī)制，企業(yè)可以向東道國(guó)或我國(guó)稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)，啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由國(guó)家稅務(wù)總局與東道國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局談判解決爭(zhēng)議。
 
　　我國(guó)目前稅收協(xié)定的談簽情況如何？
 
　　我國(guó)從1981年開(kāi)始談簽稅收協(xié)定，在1983年和日本簽訂了第一個(gè)稅收協(xié)定。為了吸引外資，當(dāng)時(shí)我們談簽的都是到我國(guó)投資比較多的發(fā)達(dá)國(guó)家，以及周邊的新興工業(yè)國(guó)家，如新加坡、馬來(lái)西亞等。隨著我國(guó)企業(yè)到其他國(guó)家投資、勞務(wù)輸出，我們跟一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始談簽協(xié)定。本世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，談簽重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閬喎抢瓏?guó)家，截至目前，已經(jīng)和100個(gè)國(guó)家簽了稅收協(xié)定，其中97個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行，并和香港、澳門(mén)這兩個(gè)特別行政區(qū)簽訂了稅收安排。所以，我國(guó)的稅收協(xié)定覆蓋面還是比較廣的，甚至超過(guò)了有些發(fā)達(dá)國(guó)家，這為企業(yè)“走出去”提供了很大的便利。
 
　　當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和整個(gè)國(guó)際形勢(shì)都在變化，我國(guó)對(duì)外開(kāi)放面臨新的格局、新的形勢(shì)。我們現(xiàn)在既是資本輸入大國(guó)，也是資本輸出大國(guó)。如何發(fā)揮好稅收協(xié)定這一國(guó)際通行的法律規(guī)則，服務(wù)好“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”，對(duì)我們來(lái)講也有很多挑戰(zhàn)。
 
　　國(guó)際稅收工作的重點(diǎn)
 
　　“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，讓“走出去”的稅收管理與服務(wù)更加任重道遠(yuǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此出臺(tái)了《關(guān)于落實(shí)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求做好稅收服務(wù)與管理工作的通知》（稅總發(fā)[2015]60號(hào)），落實(shí)到具體工作中，有哪些體現(xiàn)？
 
　　王曉悅：我們目前的工作主要圍繞稅收協(xié)定、納稅服務(wù)、稅收管理這三個(gè)方面。稅收協(xié)定方面，一是在談簽和修訂上下功夫。“一帶一路”沿線有60多個(gè)國(guó)家，目前我們已經(jīng)簽訂了53個(gè)稅收協(xié)定。一方面，我們要爭(zhēng)取把少數(shù)還沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家談簽下來(lái)；另一方面，已有的稅收協(xié)定可能還存在修訂問(wèn)題，比如稅種范圍變更、新增反協(xié)定濫用條款等。無(wú)論是談簽還是修訂，我們都會(huì)把支持“走出去”作為重要原則。二是在執(zhí)行上下功夫。讓企業(yè)把該享受的協(xié)定待遇享受到。在國(guó)內(nèi)，我們會(huì)努力維護(hù)“引進(jìn)來(lái)”外國(guó)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，最近國(guó)務(wù)院已經(jīng)決定取消稅收協(xié)定待遇審批，這是簡(jiǎn)政放權(quán)的一個(gè)重要措施，也是稅收協(xié)定執(zhí)行方面的一個(gè)重大舉措。此外，我們也會(huì)通過(guò)稅收協(xié)定條款的設(shè)計(jì)和主管當(dāng)局合作等各種形式，推動(dòng)締約方主管當(dāng)局為我國(guó)企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇提供便利。目前很多稅收協(xié)定執(zhí)行效果不好，尤其是在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，爭(zhēng)議案子越來(lái)越多，主要涉及稅收歧視待遇和重復(fù)征稅等問(wèn)題。企業(yè)遇到類(lèi)似情況可以申請(qǐng)雙邊磋商。截至2014年底，我們已達(dá)成或簽署雙邊預(yù)約定價(jià)安排45例，轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整39例，稅收協(xié)定待遇雙邊磋商85例，為跨國(guó)納稅人消除國(guó)際重復(fù)征稅400多億元，在談項(xiàng)目目前還有200例左右。
 
　　改善服務(wù)謀發(fā)展，是國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)稅收服務(wù)“一帶一路”重點(diǎn)提出的工作。
 
　　王曉悅：方便納稅人、優(yōu)化納稅服務(wù)一直是我們努力的目標(biāo)。2013年以來(lái)，我們先后在北京、四川、內(nèi)蒙古、黑龍江、上海、深圳國(guó)稅局進(jìn)行分國(guó)別稅收信息中心試點(diǎn)，分別對(duì)口研究美國(guó)、印度、蒙古、俄羅斯、英國(guó)、香港地區(qū)的稅收信息，探索分國(guó)別研究對(duì)接機(jī)制。今年我們會(huì)在全國(guó)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)這項(xiàng)工作，盡快形成各省分國(guó)別對(duì)接機(jī)制。
 
　　目前我們正在做的工作還有：制作“一帶一路”網(wǎng)頁(yè)；籌備12366納稅服務(wù)熱線的“走出去”專(zhuān)席；在全國(guó)范圍開(kāi)展稅收協(xié)定宣傳周活動(dòng)等。
 
　　服務(wù)與管理是密不可分的，在規(guī)范管理方面有哪些重點(diǎn)工作？
 
　　王曉悅：對(duì)于“走出去”企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，也要幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)健康成長(zhǎng)和發(fā)展，所以我們的思路是規(guī)范境外稅務(wù)管理。比如，我們目前在做的就是加強(qiáng)“走出去”企業(yè)的納稅申報(bào)工作。
 
　　為加強(qiáng)跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)管理，國(guó)家稅務(wù)總局今年印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)際稅收分析工作的通知》（稅總發(fā)[2015] 24號(hào)），要求各地結(jié)合本地跨境稅源的特點(diǎn)，突出特色和深度，做好專(zhuān)題分析。針對(duì)稅收服務(wù)“一帶一路”，要求各地探索設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)，逐步建立分國(guó)家、分地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提示“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
 
　　“走出去” 企業(yè)需要關(guān)注哪些問(wèn)題
 
　　請(qǐng)給廣大“走出去”企業(yè)提一些建議，如何防控好稅收風(fēng)險(xiǎn)，走得更遠(yuǎn)、更穩(wěn)？
 
　　第一是了解、學(xué)習(xí)我國(guó)和東道國(guó)的稅法。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供政策服務(wù)，幫助企業(yè)盡可能多地了解稅法和政策是一方面，但是要解決深層次的問(wèn)題，企業(yè)還應(yīng)該聘請(qǐng)顧問(wèn)、中介機(jī)構(gòu)，或者建設(shè)企業(yè)自己的稅務(wù)部門(mén)。成功的跨國(guó)企業(yè)都有成熟的稅務(wù)管理體系，甚至有轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)家，所以最重要的還是企業(yè)自身要把功課做足。
 
 
　　第二是遵從稅法。境外投資、境外經(jīng)營(yíng)要從自我遵從的角度出發(fā)，既要遵從中國(guó)的稅法，又要自覺(jué)遵守東道國(guó)的法律。特別是“防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則進(jìn)行改革完善，企業(yè)一定要關(guān)注國(guó)際規(guī)則的修訂，因?yàn)槲磥?lái)的稅法遵從難度會(huì)更高，面臨被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)更大。比如，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易是不可避免的，未來(lái)可能要求跨國(guó)公司在各個(gè)國(guó)家的收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、人員都要披露，如果企業(yè)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理得不好，各國(guó)稅務(wù)局都會(huì)找你“麻煩”，一國(guó)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易調(diào)查補(bǔ)稅，馬上涉及國(guó)際重復(fù)征稅。為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，怎么辦？首先就是遵從。
 
　　第三是找正規(guī)途徑解決問(wèn)題。“走出去”的企業(yè)一定要了解稅收協(xié)定，充分享受協(xié)定待遇，學(xué)會(huì)運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益。有很多企業(yè)在國(guó)外發(fā)生問(wèn)題后，找使館、找政府、找地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，費(fèi)很多力，效果還不好。按照稅收協(xié)定，稅務(wù)主管當(dāng)局有義務(wù)開(kāi)展相互協(xié)商，我國(guó)也規(guī)定了對(duì)外開(kāi)展相互協(xié)商的具體程序（《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)），只要企業(yè)有需求，我們一定會(huì)努力幫助企業(yè)解決問(wèn)題。
 
 
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