劃重點|居民與非居民個稅年度匯算清繳的17個問答集錦

2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳全國陸續(xù)上線啦！我們將迎來新個稅的首次年度匯算！百利來整理了大家最關(guān)心的居民與非居民個稅匯算清繳問題，一一為你解答！



17個涉外個稅問題解答

Q1：什么是居民個人和非居民個人？

A2：居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人。

非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人。
 
Q2：非居民個人需要進(jìn)行綜合所得年度匯算嗎？

A2：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理年度匯算。
 
Q3：在中國境內(nèi)有住所個人的“住所”是如何判定的？

A3：稅法上所稱“住所”是一個特定概念，不等同于實物意義上的住房。按照個人所得稅法實施條例第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。

習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個人還是非居民個人的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實際的居住地或者在某一個特定時期內(nèi)的居住地。

對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個人屬于在中國境內(nèi)有住所。

對于境外個人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買住房，也不會被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個人。
 
Q4：無住所居民個人取得綜合所得需要進(jìn)行年度匯算嗎？

A4：無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)將年度工資薪金收入額、勞務(wù)報酬收入額、稿酬收入額、特許權(quán)使用費收入額匯總，計算繳納個人所得稅。需要辦理年度匯算的，依法辦理年度匯算。
 
Q5：無住所居民個人稅款如何計算？

A5：無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)

注意！無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補(bǔ)貼的，不能同時享受專項附加扣除。
 
Q6：已在境外繳納的個人所得稅稅額具體指什么？

A6：已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。
 
Q7：如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得？

A7：個人如果取得以下類別收入，就屬于境外所得：

（1）因任職、受雇、履行合約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得，比如張先生被單位派遣至德國工作2年，在德國工作期間取得的工資薪金；

（2）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得，比如李先生在英國某權(quán)威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，該期刊支付給李先生的稿酬；

（3）許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得，比如趙先生持有某項專利技術(shù)，允許自己的專利權(quán)在加拿大使用而取得的特許權(quán)使用費；

（4）在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得，比如周女士從在美國從事的經(jīng)營活動取得的經(jīng)營所得；

（5）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得，比如宋先生持有馬來西亞某企業(yè)股份，從該企業(yè)取得的股息、紅利；

（6）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得，比如楊先生將其汽車出租給另一人在新加坡使用而取得的租金；

（7）轉(zhuǎn)讓位于中國境外的不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得，比如鄭先生轉(zhuǎn)讓其持有的荷蘭企業(yè)股權(quán)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

（8）中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得，比如韓女士在美國買彩票中獎取得的獎金；九是財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

需說明的是，對于個人轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權(quán)以及其他性質(zhì)的權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡稱權(quán)益性資產(chǎn)）的情形，如果該權(quán)益性資產(chǎn)在被轉(zhuǎn)讓前的連續(xù)36個公歷月內(nèi)的任一時間點，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)，那么轉(zhuǎn)讓該權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

從國際上看，對此類情形按照境內(nèi)所得征稅屬于國際通行慣例，我國對外簽訂的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本均對此有所規(guī)定。
 
Q8：居民個人取得境內(nèi)、境外所得，如何計算應(yīng)納稅額？

A8：居民個人境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額計算規(guī)則如下：

（1）居民個人來源于中國境外的綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計算應(yīng)納稅額；

（2）居民個人來源于中國境外的經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應(yīng)納稅額；

（3）居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。

需說明的是，居民個人在計算應(yīng)納稅額時，可依法享受個人所得稅優(yōu)惠政策，并根據(jù)中國稅法相關(guān)規(guī)定計算其應(yīng)納稅額。同時，居民個人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算出的虧損不得抵減經(jīng)營所得的盈利，這與境內(nèi)經(jīng)營所得的計算規(guī)則是一致的。
 
Q9：居民個人取得境外所得，應(yīng)如何計算境外所得抵免限額？

A9：我國居民個人境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)按中國國內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定計算，在計算抵免限額時采取“分國不分項”原則，具體分為以下三步：

第一步：將居民個人一個年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得所對應(yīng)的計稅方法分別計算出該類所得的應(yīng)納稅額；

第二步：計算來源于境外一國（地區(qū)）某類所得的抵免限額，如根據(jù)來源于A國的境外所得種類和金額，按照以下方式計算其抵免限額：

（1）對于綜合所得，按照居民個人來源于A國的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計算來源于A國綜合所得的抵免限額；

其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部   稅務(wù)總局公告2020年第3號，以下簡稱3號公告）第三條第（一）項公式計算綜合所得應(yīng)納稅額時，對于納稅人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等依法單獨計稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單獨計算出該筆所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計稅的綜合所得依法計算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額；

（2）對于經(jīng)營所得，先將居民個人來源于A國的經(jīng)營所得依照3號公告第二條規(guī)定計算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)該經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的占比計算來源于A國經(jīng)營所得的抵免限額；

（3）對于利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，按照來源于A國的各項其他分類所得單獨計算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來源于A國的其他分類所得的抵免限額。

第三步：上述來源于境外一國（地區(qū)）各項所得的抵免限額之和就是來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額。

舉例：居民個人張先生2019年度從國內(nèi)取得工資薪金收入30萬元，取得來源于B國的工資薪金收入折合成人民幣20萬元，張先生該年度內(nèi)無其他應(yīng)稅所得。

假定其可以扣除的基本減除費用為6萬元，可以扣除的專項扣除為3萬元，可以扣除的專項附加扣除為4萬元。

張先生就其從B國取得的工資薪金收入在B國繳納的個人所得稅為6萬元。

假定不考慮其國內(nèi)工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳情況和稅收協(xié)定因素。

（1）張先生2019年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅所得額=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000元

（2）張先生2019年度按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算的境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額=370000×25%-31920=60580元

（3）張先生可以抵免的B國稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000）]=24232元。

由于張先生在B國實際繳納個人所得稅款為60000元，大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元，因此按照《公告》，張先生在2019年綜合所得年度匯算時僅可抵免24232元，尚未抵免的35768元可在接下來的5年內(nèi)在申報從B國取得的境外所得時結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣。
 
Q10：居民個人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免？

A10：個人所得稅法之所以規(guī)定居民個人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復(fù)征稅問題，因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個人在境外應(yīng)當(dāng)繳納且已經(jīng)實際繳納的稅款。

根據(jù)國際通行慣例，居民個人稅收抵免的主要原則為：

（1）居民個人繳納的稅款屬于依照境外國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；

（2）居民個人繳納的屬于個人應(yīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱，這主要是因為在不同的國家對于個人所得稅的稱呼有所不同，比如荷蘭對工資薪金單獨征收“工薪稅”；

（3）限于居民個人在境外已實際繳納的稅款。

同時，為保護(hù)我國的正當(dāng)稅收利益，在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，以下情形屬于不能抵免范圍：

（1）一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額；

（2）按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內(nèi)地和香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?；五是按照中國稅法?guī)定的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
 
Q11：在某國繳納的個稅稅款高于計算出的抵免限額，沒抵免的部分怎么辦？

A11：對于居民個人因取得境外所得而在境外實際繳納的所得稅款，應(yīng)按照取得所得的年度區(qū)分國家（地區(qū)）在抵免限額內(nèi)據(jù)實抵免，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5年內(nèi)繼續(xù)從該國所得的應(yīng)納稅額中抵免。
 
Q12：居民個人在計算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？

A12：我國與部分國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免規(guī)定，根據(jù)國際通行慣例，《公告》明確居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得，并按該國稅收法律享受了或減稅待遇的，如果該所得已享受的或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免，則居民個人可按照視同已繳稅額按規(guī)定享受稅收抵免。
 
Q13：居民個人應(yīng)該什么時候申報辦理境外所得稅款抵免？

A13：考慮到居民個人可能在一個納稅年度中從境外取得多項所得，在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負(fù)擔(dān)，納稅人也難以及時從境外稅務(wù)機(jī)關(guān)取得有關(guān)納稅憑證，因此按照個人所得稅法規(guī)定，取得境外所得的居民個人應(yīng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)進(jìn)行申報并辦理抵免。
 
Q14：我收入額低于 6 萬元，但有境外所得，能不能使用簡易方式申報？

A14：不能。取得境外所得的個人，需要使用《個人所得稅年度自行納稅申報表（B 表）》和《境外所得個人所得稅抵免明細(xì)表》辦理申報。
 
Q15：取得境外所得辦理申報時，適用綜合所得年收入 12萬元以下或者補(bǔ)稅金額不超過 400 元的免予匯算政策嗎？

A15：不適用。
 
Q16：我是一個外國人，年初預(yù)計居住不足 183 天按非居民個人預(yù)繳了個人所得稅。但后來情形發(fā)生變化居住時間延長滿足了居民個人條件，我需要年度匯算嗎？

A16：一般情況下需要。這主要是非居民個人取得綜合所得時按月或按次計征個人所得稅，適用的稅率和扣除項目與居民個人的預(yù)扣率和扣除項目不同，兩者計算的稅款不盡相同。因此，需要在次年 3 月 1 日至 6 月 30 日期間辦理年度匯算，如果您當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境，也可以選擇在離境之前辦理年度匯算。
 
Q17：我是個外國人，但屬于中國居民個人，年度匯算時我已離開中國，該向哪里辦理？

A17：如果您在 2020 年 3 月 1 日前需要離境，可以在離境前辦理年度匯算?；蛘吣稍?2020 年 3 月 1 日至 6 月 30 日之間向 2019 年支付或者負(fù)擔(dān)您綜合所得的單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯算。如果您從多處取得綜合所得，可以選擇其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。如您在年度匯算時已離開中國，推薦您通過網(wǎng)絡(luò)方式（手機(jī)個人所得稅 APP、自然人電子稅務(wù)局）辦理年度匯算。

如您對此仍有疑慮，請咨詢百利來專業(yè)顧問。
最后更新時間:2020-04-02 閱讀:95次

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